Pedagógusok szakkönyvvásárlására adott támogatás adókötelezettsége

Pedagógusok szakkönyvvásárlására adott támogatás adókötelezettsége [szja-törvény 3. számú melléklet I/16., 47. § (3) bekezdés] A pedagógusok szakkönyvvásárlására adott összeg adómentes költségtérítésként történő szabályozását a 2010. január 1-jétől hatályos személyi jövedelemadóról szóló többször módosított 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: szja-törvény) megszüntette. A közoktatásról szóló 1993. évi LXXIX: törvény 19.§ (6) bekezdése alapján azt, akit munkaviszonyban, közalkalmazotti jogviszonyban pedagógus munkakörben foglalkoztatnak, megilleti az a jog, hogy szakirodalom (könyv, tankönyv, jegyzet, folyóirat, elektronikus ismerethordozók stb.) vásárlásához, illetve a könyvtári beiratkozáshoz - jogszabályban meghatározottak szerint - évenként az éves költségvetési törvényben megállapított összegnek megfelelő hozzájárulást vegyen igénybe. A Magyar Köztársaság 2010. évi költségvetéséről szóló 2009. évi CXXX. törvény 75.§ (2) bekezdése alapján a pedagógusok szakkönyvvásárlásához kapcsolódó támogatásként 2010. évben 4000 forint/fő/év összeget kell a közoktatási intézményfenntartóknak biztosítani a Kormány által meghatározott feltételek szerint. Az említettekből következően, a szakkönyvvásárláshoz biztosított összeget olyan jogszabály alapján kapott támogatásként kell kezelni, amellyel szemben az szja-törvény 3. számú mellékletének I. 16. pontja alapján költség számolható el. A pedagógusoknak a kifizetést megelőzően nyilatkozniuk kell, ha a bevétellel szemben teljes egészében költséget kívánnak elszámolni, ebben az esetben az adott bevételnek nincs jövedelemtartalma, így abból adóelőleget nem kell levonni. Az adóév végén a kapott támogatással szemben a költségek a magánszemély nevére szóló számlák alapján az adóhatósági közreműködés nélkül elkészített bevallásban számolhatók el. Ha a munkavállaló a kapott támogatással szemben nem kíván költséget elszámolni, és ezért költségnyilatkozatot sem tesz a munkáltatónak, a juttatott összeg egésze bérjövedelemként adóköteles, amelyből a munkáltató adóelőleget köteles levonni; ebben az esetben kérheti a munkáltatói adómegállapítást, illetve élhet az adóhatósági közreműködéssel történő bevallás lehetőségével. Amennyiben a pedagógus a munkaviszonya (közalkalmazotti jogviszonya) mellett önálló tevékenységet is folytat megbízási szerződés alapján, az e jogviszonyából származó bevétele adóalapjának meghatározására – az előzőek szerinti elszámolástól függetlenül – választhatja a 10 százalék költséghányad levonását. Az szja-törvény 18. §-a ugyanis a 10 százalékos költséghányad alkalmazását csak az önálló tevékenységből származó bevétellel szemben biztosítja, és alkalmazása esetén a § (2) bekezdése csak az önálló tevékenységre tekintettel kapott költségtérítést zárja ki a tételes elszámolás lehetőségéből. Mivel az szja-törvény 47.§-ának (1) bekezdése értelmében az adóelőleg alapját fő szabályként az adóalap meghatározására irányadó rendelkezések szerint kell megállapítani, a § (3) bekezdésének kizáró szabálya is csak az önálló tevékenységre tekintettel kapott bármely költségtérítésre vonatkozik. (APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály – 5227251574/2010)